Minister Finansów wyjaśnił, jak stosować ulgę termomodernizacyjną

Minister Finansów wydał objaśnienia podatkowe dotyczące stosowania ulgi termomodernizacyjnej. Jak wskazano w piśmie przewodnim do objaśnień, mają one zapewnić jednolite stosowanie przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe.

Ulga polega na odliczeniu od podstawy obliczenia podatku (skala podatkowa, podatek liniowy) lub od przychodu (ryczałt) wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a więc na:

• ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
• ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki mieszkalne, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
• wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków mieszkalnych,
• całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Do odliczenia uprawniają tylko wydatki wymienione w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, a lista tych wydatków jest listą zamknięta i nie można jej interpretować rozszerzająco. W konsekwencji podatnik, który poniósł wydatki na zakup i montaż okien w swoim domu zmniejszając dzięki temu zapotrzebowanie budynku na energię, odliczy te wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Z kolei podatnik, który wymienił szyby w oknach domu na szyby zespolone, w wyniku czego nastąpiło ograniczenie strat ciepła, z odliczenia nie skorzysta, gdyż w przypadku okien lista wydatków uwzględnia jedynie wymianę stolarki okiennej (całego okna), a nie jego elementów, np. samych szyb.

Minister przypomniał również, że lista ulgowych wydatków nie obejmuje już:

• kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
• kotła olejowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzania powietrza i odprowadzania spalin,
• zbiornika na gaz lub zbiornika na olej,
• montażu kotła gazowego kondensacyjnego,
• montażu kotła olejowego kondensacyjnego.

Te urządzenia i usługi znajdowały się na ulgowej liście do 31 grudnia 2024 r. Podatnik, który przed końcem roku 2024 r. poniósł taki wydatek, ale nie odliczył go w całości ze względu na niewystarczająco wysoką podstawę opodatkowania, może kontynuować odliczanie go na zasadzie (do końca 2030 r.), pod warunkiem uzyskiwania dochodów (przychodów) podlegających opodatkowaniu.

W objaśnieniach podkreślono, że przepisy ustawy o PIT nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy). Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Potwierdzeniem jego istnienia może być nie tylko decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, ale też dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości (np. decyzja wydana w tej sprawie).

Przenieś swoje biuro rachunkowe na wyższy poziom z aplikacją fillup k24
Efektywnie komunikuj się z Klientami, sprawnie zarządzaj dokumentami księgowymi i eksportuj efekty pracy do programów księgowych. Dzięki fillup k24, Twoje biuro stanie się bardziej zorganizowane, a obsługa klientów jeszcze sprawniejsza.
Nie zwlekaj, zaproś klientów do współpracy już dziś »

Ulga dla właścicieli lub współwłaścicieli

W ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik może odliczyć wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest właścicielem lub współwłaścicielem (w przypadku współwłasności w częściach ułamkowych nie jest istotna wielkość udziałów). Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi w zeznaniu składanym za rok podatkowy w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą termomodernizacyjną ( z zachowaniem ustawowego terminu na jego złożenie). Minister zilustrował to następującymi przykładami:

• Podatnik w kwietniu roku podatkowego kupił usługę polegającą na montażu pompy ciepła i otrzymał fakturę wystawioną z datą kwietniową. W lipcu podatnik stał się właścicielem budynku, w którym pompa będzie zainstalowania, zaś montaż wykonano w grudniu. W dniu złożenia zeznania podatkowego za ten rok podatkowy podatnik nadal był właścicielem budynku. W tej sytuacji ma prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
• W lipcu roku podatkowego podatnik wymienił stolarkę okienną w należącym do niego jednorodzinnym budynku mieszkalnym. W styczniu kolejnego roku sprzedał nieruchomość, a po dwóch miesiącach od sprzedaży złożył zeznanie podatkowe za poprzedni rok. W tej sytuacji nie miał prawa do odliczenia wydatków termomodernizacyjnych, bo w momencie składania zeznania nie był już właścicielem budynku.
• Podatnik mieszkający w domu jednorodzinnym należącym do jego rodziców w 2023 r. poniósł koszty przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Zeznanie podatkowe za rok 2023 złożył w kwietniu 2024 r. W styczniu 2025 r. rodzice przekazali podatnikowi tę nieruchomość w darowiźnie. Podatnik nie ma prawa do skorygowania zeznania za 2023 r., ponieważ składając to zeznanie nie miał prawa do ulgi termomodernizacyjnej (nie był właścicielem nieruchomości).

Odliczeniu w ramach ulgi podlegają faktycznie poniesione wydatki, ale nie więcej niż 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które realizuje podatnik. Limit jest więc określony dla podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku małżonków każde dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Jeżeli wydatek zostanie poniesiony z ich majątku wspólnego i dotyczy budynku należącego do majątku wspólnego, to dla możliwości skorzystania z ulgi nie ma znaczenia, na czyje imię i nazwisko zostanie wystawiona faktura - odliczenia wydatków może dokonać jeden z małżonków (w granicach przysługującego mu limitu), oboje po 50% wydatków lub w innej wybranej przez nich proporcji.

W tym przypadku wystawienie faktury na imię i nazwisko tylko jednego małżonka nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi. Wydatek został poniesiony bowiem z majątku wspólnego małżonków i dotyczy budynku mieszkalnego należącego do ich majątku wspólnego.

Najpierw zakończenie budowy, dopiero potem termomodernizacja

Źródło: Objaśnienia podatkowe z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych