Przychody z reklam opodatkowane jak przychody z najmu

Internetowy twórca zezwalający na przerywanie swoich filmów reklamami osiąga przychody z tytułu umowy podobnej do umowy najmu. Powinien je opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - wskazał Dyrektor KIS.

Pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę w wolnym czasie hobbistycznie tworzy filmy, które następnie umieszcza na swoim kanale w serwisie Internetowym, bez żadnego ustalonego harmonogramu ani planu rozwoju kanału. Zajmuje mu to około godziny w tygodniu. W marcu 2025 r. jego kanał został wybrany do monetyzacji i twórca zaczął otrzymywać wypłaty z serwisu. Ich źródłem są reklamy wyświetlane w trakcie trwania filmu.

Twórcę wiąże umowa z serwisem, zawarta przez przystąpienie do programu partnerskiego i zaakceptowanie jego regulaminu. Ten regulamin określa m.in. sposób naliczania wynagrodzenia, zasady korzystania z konta oraz techniczne wymogi dotyczące publikacji treści. Twórca nie miał możliwości indywidualnego negocjowania warunków tej umowy indywidualnie – zostały mu one narzucone przez właściciela serwisu. Nie ma też realnego wpływu na liczbę wyświetleń filmów ani wysokość uzyskiwanych kwot, gdyż to zależy od działania algorytmów serwisu.

Podatnik wystąpił o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że w tej sytuacji:

• ma prawo do rozliczania przychodów osiąganych z tytułu automatycznego umieszczania reklam w jego filmach zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT (przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze),
• nie ma obowiązku rejestrowania działalności gospodarczej, ponieważ przychód nie jest osiągany w warunkach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wykorzystaj KSeF do automatyzacji biura dzięki aplikacji fillup k24
Wykorzystaj nowy obowiązek KSeF do automatyzacji procesów w Twoim biurze. Dzięki fillup k24 sprawnie zarządzasz obiegiem dokumentów bezpośrednio z systemu ministerstwa, co eliminuje ręczne przepisywanie faktur i błędy. Funkcje księgowania w K24 oraz błyskawicznego eksportu danych do Twojego programu księgowego pozwalają skrócić czas pracy do minimum. Zyskaj narzędzie do sprawnej komunikacji z Klientami i optymalizacji Twojej pracy.
Zaproś Klientów do współpracy w fillup k24 i przejdź na wyższy standard obsługi już dziś »

Nie ma celu zarobkowego ani ciągłości działania

W interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał trzy możliwe źródła przychodów, które należy wziąć pod uwagę przy analizie tego wniosku. Są nimi:

• pozarolnicza działalność gospodarcza,
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze,
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.

Następnie podkreślił, że aby można było mówić o pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT, musi to być działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu w sposób ciągły i zorganizowany. Wyjaśnił też, że działalność zarobkowa to działalność, której celem jest generowanie zysku. Brak osiągnięcia zysku nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Z drugiej strony nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie jest bowiem mowa nie pojedynczych działaniach podatnika, ale o działalności, czyli zespole działań podejmowanych w określonym celu. Z kolei „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Dyrektor KIS uznał, że okoliczności sprawy opisane we wnioski nie wskazują, by działania podatnika miały charakter działalności gospodarczej.

Przychody osiągane przez podatnika nie są też przychodami z praw majątkowych. Choć jest on autorem filmów zamieszczanych w serwisie, to nie uzyskuje przychodów z praw autorskich do własnych utworów audiowizualnych, tylko przychody z tytułu reklam (których nie jest autorem), wyświetlanych podczas odtwarzania jego filmów.

Osiągane przez wnioskodawcę przychody należy więc zakwalifikować do przychodów ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Celem umowy jest bowiem umieszczanie przez serwis reklam na należącym do twórcy kanale i uzyskiwanie przychodów z ich wyświetleń. Takie przychody są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 zł.

Okazjonalne tworzenie gier komputerowych to nie działalność gospodarcza

Źródło: indywidualna interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.530.2025.3.AG z 28 sierpnia 2025 r.