Skutecznie zmienił formę opodatkowania, ale tylko na rok

Formę opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych w 2022 r. można było zmienić w rocznym zeznaniu podatkowym składanym za ten rok. Jednak zmiana dokonana w tym trybie nie dotyczy następnych lat.

Podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą do 2022 r, opodatkowywał dochody z tego źródła podatkiem liniowym. Jednak, korzystając z przepisów tzw. Polskiego Ładu 2.0, w zeznaniu PIT-36 za 2022 r. dokonał zmiany formy opodatkowania dochodów na zasady ogólne (skalę podatkową). W kolejnych latach kontynuował stosowanie zasad ogólnych dla opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej. I tak:

• pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2023 roku uzyskał w styczniu 2023 r., zaś pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy wpłacił w maju 2023 r., a więc w rozliczeniu za kwiecień; druk wpłaty gotówkowej podatnik omyłkowo oznaczył symbolem PIT-5L zamiast PIT-5: na jego wniosek ta wpłata została później przeksięgowana,
• pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2024 roku uzyskał w styczniu 2024 r., zaś pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy wpłacił w maju 2024 r., a więc w rozliczeniu za kwiecień,
• w rocznych zeznaniach PIT-36 składanych za rok 2023 i rok 2024 dochody z działalności gospodarczej rozliczył według skali podatkowej razem z dochodami z pozostałych źródeł.

W październiku 2025 r. podatnik został wezwany do złożenia wyjaśnień w związku z niezłożeniem PIT-36L za 2024 r. Jest jednak zdania, że zmiana formy opodatkowania, której dokonał w zeznaniu PIT-36 za 2022 r., dotyczy nie tylko roku 2022 r., ale i lat następnych. Wystąpił więc w tej sprawie o indywidualną interpretację. Uzasadniając swoje stanowisko powołał się na przepis art. 60 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny. Jak przekonywał dalej, jego wola wyboru formy opodatkowania na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) została wyrażona poprzez:

• złożenie zeznań podatkowych PIT-36 za 2022, 2023 i 2024 r., w których połączył dochody z działalności gospodarczej z dochodami z pozostałych źródeł,
• obliczanie i wpłacanie od początku 2023 r. miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z zasadami obowiązującymi dla opodatkowania według skali podatkowej,
• złożenie w 2024 r. wniosku o przeksięgowanie wpłat zaliczek na podatek dochodowy za poszczególne miesiące 2023 r. omyłkowo dokonanych z symbolem PIT-5L zamiast PIT-5, który został zrealizowany przez Urząd Skarbowy bez uwag.

Dodatkowo przyjęcie przez Urząd Skarbowy zeznań PIT-36 za 2023 i 2024 r. bez zastrzeżeń utwierdziło go w przekonaniu, że skutecznie zmienił formę opodatkowania.

Wykorzystaj KSeF do automatyzacji biura dzięki aplikacji fillup k24
Wykorzystaj nowy obowiązek KSeF do automatyzacji procesów w Twoim biurze. Dzięki fillup k24 sprawnie zarządzasz obiegiem dokumentów bezpośrednio z systemu ministerstwa, co eliminuje ręczne przepisywanie faktur i błędy. Funkcje księgowania w K24 oraz błyskawicznego eksportu danych do Twojego programu księgowego pozwalają skrócić czas pracy do minimum. Zyskaj narzędzie do sprawnej komunikacji z Klientami i optymalizacji Twojej pracy.
Zaproś Klientów do współpracy w fillup k24 i przejdź na wyższy standard obsługi już dziś »

Formę opodatkowania można zmienić, odpowiednio opisując zaliczkę na podatek

Z tym stanowiskiem nie zgodził się jednak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji przypomniał, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Przysługuje ona z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Jeśli natomiast podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania, jaką jest opodatkowanie w sposób liniowy, to wybrana forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby z niej zrezygnować i przejść ponownie na zasady ogólne, to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie (co do zasady - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z działalności gospodarczej w roku podatkowym). Za złożenie takiego oświadczenia uważa się w szczególności dokonanie wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, o ile z opisu wpłaty wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność.

Następnie Dyrektor KIS zauważył, że choć podatnik, korzystając z przepisów tzw. Polskiego Ładu 2.0, zmienił formę opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągniętych w 2022 r. na tzw. zasady ogólne, to wybór formy opodatkowania dokonany w tym szczególnym trybie nie dotyczy lat następnych. Wynika to z przepisu z art. 14 ust. 4 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

Podatnik mógł następnie zmienić formę opodatkowania w 2023 r. (składając oświadczenie o takiej zmianie do 20 lutego 2023 r.) oraz w 2024 r. (składając oświadczenie do 20 lutego 2024 r.), jednak tego nie zrobił - w obu tych latach pierwsze zaliczki na podatek wpłacał dopiero w maju. W konsekwencji wybrana przez niego wcześniej forma opodatkowania, jaką jest podatek liniowy, obowiązywała go przez cały rok podatkowy 2023 i 2024. Bez znaczenia jest tu fakt, że w roku 2023 i 2024 podatnik faktycznie regulował zobowiązania podatkowe na zasadach ogólnych.

Nowa działalność, nowa forma opodatkowania

Źródło: indywidualna interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.1045.2025.3.EC z 4 marca 2026 r.