Data poniesienia wydatku decyduje o prawie do ulgi

Podstawą rozliczenia ulgi podatkowej związanej z wpłatami na IKZE są dowody dokonanych wpłat. Wskazana w tym dokumencie data poniesienia wydatku pozwala ustalić prawo do ulgi w danym roku podatkowym.

Podatniczka otworzyła 31 grudnia 2024 r. za pośrednictwem banku (drogą elektroniczną) indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE). Tego samego dnia dokonała na nie wpłat na łączną kwotę 9 388,80 zł, równą maksymalnej kwocie odliczenia podatkowego obowiązującego w 2024 r. Te wpłaty również zostały dokonane drogą elektroniczną, zaś środki pobrano z jej konta 31 grudnia 2024 (ta data znajduje się na potwierdzeniach przelewów). Dlatego w rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2024 podatniczka uwzględniła ulgę z tytułu wpłaty na IKZE we wskazanej wysokości.

Podatniczka zaplanowała wykonanie w 2025 r. kilku mniejszych wpłat na IKZE. Dlatego 7 marca 2025 r. przelała na to konto 2500 zł. Po kilku dniach otrzymała zwrot kwoty 1481,20 zł na swój rachunek bankowy. Poprosiła bank o wyjaśnienia i dowiedziała się, że:

• bank działa jako pośrednik między klientem a Towarzystwem Funduszy Inwestycyjnych (TFI),
• środki z tytułu przelewu zleconego i zaksięgowanego na jej koncie 31 grudnia 2024 r. zostały zaksięgowane na koncie w TFI dopiero w roku 2025 i zaliczone do limitu na rok 2025,
• wpłata zlecona w marcu 2025 została uznana przez TFI za dopłatę do wysokości limitu na rok 2025, zaś nadwyżka ponad ten limit została jej zwrócona.

Podatniczka jest zdania, że niezależnie od wewnętrznych rozliczeń między podmiotami, przelew zaksięgowany 31 grudnia 2024 na jej koncie bankowym powinien zostać zaliczony do limitu wpłat na IKZE w 2024 roku oraz że ta wpłata powinna być podstawą do skorzystania z ulgi podatkowej w rozliczeniu za rok 2024. Aby uzyskać potwierdzenie swojego stanowiska, wystąpiła o indywidualną interpretację.

W interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przypomniał, że zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach zostały uregulowane w ustawie o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego. Wynika z niej m.in., że wpłaty dokonywane na IKZE w roku kalendarzowym przez osobę nieprowadzącą działalności gospodarczej nie mogą przekroczyć równowartości 120% przeciętnego prognozowanego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok oraz że po przekroczeniu tej kwoty instytucja finansowa jest zobowiązana do zwrócenia nadwyżki w sposób określony w umowie o prowadzenie IKZE. Z kolei w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że osoby, które w danym roku podatkowym dokonywały wpłat na IKZE, mogą odliczyć te wydatki od uzyskanego dochodu.

Wykorzystaj KSeF do automatyzacji biura dzięki aplikacji fillup k24
Wykorzystaj nowy obowiązek KSeF do automatyzacji procesów w Twoim biurze. Dzięki fillup k24 sprawnie zarządzasz obiegiem dokumentów bezpośrednio z systemu ministerstwa, co eliminuje ręczne przepisywanie faktur i błędy. Funkcje księgowania w K24 oraz błyskawicznego eksportu danych do Twojego programu księgowego pozwalają skrócić czas pracy do minimum. Zyskaj narzędzie do sprawnej komunikacji z Klientami i optymalizacji Twojej pracy.
Zaproś Klientów do współpracy w fillup k24 i przejdź na wyższy standard obsługi już dziś »

Terminem dokonania zapłaty jest moment obciążenia rachunku bankowego podatnika

Dyrektor KIS wskazał następnie, że podstawą rozliczenia ulgi podatkowej związanej z wpłatami na IKZE są dowody dokonanych wpłat (dowody dokumentujące poniesienie wydatku), wskazujące w szczególności dane identyfikujące podmiot dokonujący wpłaty, jej tytuł oraz kwotę. Taki dowód powinien też zawierać datę poniesienia wydatku. To zaś pozwala ustalić prawo do ulgi w danym roku podatkowym. Podkreślił również, że zgodnie z art. 60 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa w prawie podatkowym za termin dokonania zapłaty uważa się w obrocie bezgotówkowym moment obciążenia rachunku bankowego podatnika lub rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej na podstawie polecenia przelewu. Również w doktrynie przyjmuje się, że w obrocie bezgotówkowym dniem zapłaty jest dzień obciążenia rachunku podatnika. Skoro więc autorka wniosku 31 grudnia 2024 r. dokonała przelewu środków tytułem wpłaty na IKZE 31 grudnia 2024 r. i ta data wynika z elektronicznego potwierdzenia przelewu, to niezależnie od tego, kiedy instytucja finansowa faktycznie zrealizowała dyspozycję i kiedy środki te zostały zaksięgowane na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego, należy uznać, że wpłata została dokonana 31 grudnia 2024 r. W konsekwencji podatniczce przysługiwało prawo do odliczenia tej wpłaty w zeznaniu podatkowym za 2024 r.

Wpłaty na IKZE pomniejszają podatek, ale nie wysokość zaliczek

Źródło: indywidualna interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.737.2025.2.JK z 14 października 2025 r.